Общество создано в марте 2011 г., занимается подготовкой и обоснованием инвестиционных проектов. Затраты по основной деятельности учитываются по Д-ту 20 счета. Согласно утвержденной Программе, реализация инвестиционных проектов планируется в сентябре 2011 г.
Как определить финансовый результат от деятельности общества?
Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Затраты, учтенные по Д-ту 20 счета за I полугодие 2011 г. по объектам учета образуют инвестиционный актив, стоимость которого следует учесть по Д-ту счета 97.
Если накапливаемые затраты не отвечают признакам какого-либо актива, то они должны быть квалифицированы в качестве расходов, причем расходов того отчетного периода, в котором они произведены.
Для правильной квалификации произведенных затрат необходимо определить, к какому отчетному периоду они относятся и преследуют ли они цель образование актива.
Понятия затрат и расходов различны. Под затратами следует понимать стоимость ресурсов, использованных на определенные цели. Понесенные затраты обусловливают возникновение в организации тех или иных объектов учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) и образуют либо стоимость актива, либо относятся к расходам.
Активы являются элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации. Согласно п. 7.2. Концепции бухгалтерского учета, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ 29.12.1997 г., активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем
Активами признаются любые затраты, которые должны принести организации экономические выгоды в будущем, а не только имущество (имущественные права), которым бухгалтерскими стандартами присвоен статус активов (основные средства, нематериальные активы и т.д.).
Будущие экономические выгоды - это возможность активов способствовать притоку денежных средств в организацию. В соответствии с п. 7.2.1. Концепции бухгалтерского учета актив принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.
В примечании к п.7.2. Концепции бухгалтерского учета указано, что приведенное выше определение активов отражает экономические характеристики соответствующих хозяйственных средств и по мере обеспечения необходимых условий любой вид хозяйственных средств следует "распознавать" в качестве актива.
Положения Концепции бухгалтерского учета реализуются в приказе Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
При составлении финансовой отчетности обществу необходимо указать сведения о его активах. К внеоборотным активам отнесены: нематериальные активы (ПБУ14/2007), результаты исследований и разработок (ПБУ 17/02), основные средства (ПБУ 6/01), доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения (ПБУ 19/02), отложенные налоговые активы (ПБУ 18/02), прочие внеоборотные активы.
К оборотным активам отнесены: запасы (ПБУ 5/01), НДС, дебиторская задолженность, финансовые вложения (ПБУ 19/02), денежные средства, прочие оборотные активы. Виды активов, учет которых не выделен в самостоятельное ПБУ, оцениваются и отражаются в учете и отчетности в соответствии с общими принципами, закрепленными в Законе о бухгалтерском учете, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкции по применению Плана счетов.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств и операций, в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются учетной политикой организации в соответствии с осуществляемой ей деятельностью.
Расходы также являются элементами формируемой в бухгалтерском учете информации, но только информации о финансовых результатах деятельности организации. К расходам относятся уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (п.7.6. Концепции бухгалтерского учета). Речь идет о тех затратах организации, которые учитываются при определении текущего финансового результата.
Согласно п. 8.6.3 Концепции бухгалтерского учета затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.
На необходимость признания затрат в качестве расхода указывает уверенность организации в том, что будущих экономических выгод эти затраты не принесут. Они либо уже обеспечили получение экономических выгод в отчетном периоде, либо утратили такую способность ввиду определенных обстоятельств.
На необходимость признания затрат в качестве расхода указывает способность этих затрат обеспечить приток денежных средств. Такими способами являются: обмен на другой актив, использование в целях погашения обязательств, распределение между собственниками.
Согласно п.17 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления, в том отчетном периоде, в котором имели место. С другой стороны, в отчете о прибылях и убытках расходы признаются с учетом их связи с полученными доходами (соответствие доходов и расходов) . Положения п.17 - п.п.19 ПБУ 10/99 о признании расходов в учете (в том периоде, в котором они имели место, а в отчетности в том периоде, когда организацией были получены доходы, обусловленные этими расходами) хотя и не устанавливают порядок признания и списания стоимости активов в виде "будущих" затрат, но предопределяют их существование и отражение в бухгалтерском балансе организации именно в составе активов. Принадлежность понесенных затрат к будущим периодам всегда требовалось определять с учетом их связи с полученными доходами. Если четкую связь понесенных затрат и полученных доходов установить невозможно, эти затраты в бухгалтерской отчетности признавались в составе расходов в периоде их возникновения.
Для того, чтобы признать понесенные затраты инвестиционным активом, учитываемым по Д-ту 97 счета, в учетной политике общества необходимо утвердить порядок включения понесенных затрат при подготовке и разработке инвестиционных проектов в стоимость инвестиционного актива, а так же разработать способ распределения затрат с целью определения стоимости каждого инвестиционного актива.
Если инвестиционный проект будет продан, его реализация в бухгалтерском учете отразится в обычном порядке с использованием счета 90 "Продажи".
Если в будущем инвестиционный актив не принесет организации экономических выгод, его стоимость будет списана на убытки общества.
